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現金流量表

時間:2013-03-12 14:09 來源:弘智培訓

考點三:現金流量表
(一)現金流量表的現金
1.現金,是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款,包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。
2.現金等價物,是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短,一般是指從購買日起三個月內到期,F金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。
【思考問題】
(1)交易性金融資產屬于現金等價物?權益性投資變現的金額通常不確定,因而不屬于現金等價物。
(2)企業從銀行提取現金、用現金購買短期到期的國債等現金和現金等價物之間的轉換導致現金流量總額發生變動嗎?不發生變動。
(3)2010年11月1日購入的2008年1月1日發行的債券,3年期,剩余2個月。屬于現金等價物嗎?屬于。
【例題·多選題】(2010年考題)下列各項中,屬于現金流量表“現金及現金等價物”的有(。。
A.庫存現金 B.銀行本票存款
C.銀行承兌匯票 D.持有2個月內到期的國債
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核現金及現金等價物的內容。銀行承兌匯票通過“應收票據”、“應付票據”科目核算,不屬于現金及現金等價物。
【例題·多選題】(2007年考題)下列各項,屬于現金流量表中現金及現金等價物的有(。。
A.庫存現金 B.其他貨幣資金
C.3個月內到期的債券投資D.隨時用于支付的銀行存款
『正確答案』ABCD
『答案解析』企業的現金及現金等價物包含庫存現金、隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個月內到期的投資。
(二)現金流量表的填列方法
1.經營活動產生的現金流量
(1)“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目
該項目反映企業本年銷售商品、提供勞務收到的現金,以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金(包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項,減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金,也在本項目反映。
銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+增值稅的銷項稅額+(應收票據年初余額-應收票據年末余額)+(應收賬款年初余額-應收賬款年末余額)+(預收賬款年末余額-預收賬款年初余額)-當期計提的壞賬準備
【例題·計算題】A公司2011年有關會計報表和補充資料如下:
(1)資產負債表部分資料


項目

年初余額

期末余額

應收票據

450

480

應收賬款

360

320

預收款項

100

200


(2)利潤表部分資料


項目

本期金額

營業收入

50 000


(3)補充資料:
①本期計提壞賬準備10萬元;
②本期增值稅的銷項稅額為8 500萬元。
『正確答案』
銷售商品、提供勞務收到的現金
=50 000+8 500+(450-480)+(360-320)+(200-100)-10
=58 600(萬元)
【例題·判斷題】(2011年考題)現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目,反映本企業自營銷售商品或提供勞務收到的現金,不包括委托代銷商品收到的現金。(。
『正確答案』×
『答案解析』包括委托代銷商品收到的現金。
(2)“收到的稅費返還”項目
該項目反映企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。
(3)“收到的其他與經營活動有關的現金”項目
該項目反映企業除上述各項目外,收到的其他與經營活動有關的現金,如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。
(4)“購買商品、接受勞務支付的現金”項目
該項目反映企業本期購買商品、接受勞務實際支付的現金(包括增值稅進項稅額),以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項,減去本期發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購代銷業務支付的現金,也在本項目反映。
購買商品、接受勞務支付的現金=營業成本+增值稅的進項稅額+(存貨年末余額-存貨年初余額)+(應付賬款年初余額-應付賬款年末余額)+(應付票據年初余額-應付票據年末余額)+(預付賬款年末余額-預付賬款年初余額)-當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產成本、制造費用的折舊費
【例題·計算題】A公司2011年有關會計報表和補充資料如下:
(1)資產負債表部分資料


項目

年初余額

期末余額

存貨

9 760

7 840

應付票據

750

890

應付賬款

670

540


(2)利潤表部分資料


項目

本期金額

營業成本

26 500


(3)補充資料:
①本期增值稅的進項稅額465萬元;
②“營業成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元,分配生產車間工人薪酬130萬元;
③“存貨”項目中包括計提車間折舊費20萬元,分配生產車間工人薪酬80萬元。
『正確答案』
購買商品、接受勞務支付的現金
=26 500+465+(7 840-9 760)+(750-890)+(670-540)-70-210
=24 755(萬元)
(5)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目
該項目反映企業實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。
支付給職工以及為職工支付的現金=應付職工薪酬年初余額+生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬-應付職工薪酬期末余額
【例題·單選題】A公司應付職工薪酬年初余額100萬元,本年計入生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬為160萬元,應付職工薪酬期末余額150萬元,則“支付給職工以及為職工支付的現金”項目的金額為(。┤f元。
A.100B.0C.160D.110
『正確答案』D
『答案解析』支付給職工以及為職工支付的現金=100+160-150=110(萬元)
(6)“支付的各項稅費”項目
該項目反映企業發生并支付、前期發生本期支付以及預交的各項稅費,包括所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。
支付的各項稅費=(應交所得稅期初余額+當期所得稅費用-應交所得稅期末余額)+支付的營業稅金及附加+應交增值稅(已交稅金)
【例題·單選題】A公司應交所得稅期初余額100萬元,當期所得稅費用為200萬元,遞延所得稅費用為50萬元,應交所得稅期末余額120萬元;支付的營業稅金及附加為20萬元;已交增值稅60萬元。則“支付的各項稅費”項目的金額為(。┤f元。
A.260B.200C.80 D.130
『正確答案』A
『答案解析』支付的各項稅費=(100+200-120)+20+60=260(萬元)
(7)“支付其他與經營活動有關的現金”項目
該項目反映企業除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現金,如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業務招待費、保險費等。此外包括支付的銷售費用。
支付其他與經營活動有關的現金=支付其他管理費用+支付的銷售費用
【例題·單選題】甲公司2011年度發生的管理費用為3 300萬元,其中:以現金支付購買辦公用品支出525萬元、管理人員薪酬1 425萬元,存貨盤虧損失37.5萬元,計提固定資產折舊630萬元,計提無形資產攤銷525萬元,其余均以現金支付。假定不考慮其他因素,甲公司2011年度現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額為(。┤f元。
A.682.5B.3 300C.722.7D.2 147.7
『正確答案』A
『答案解析』支付的其他與經營活動有關的現金=3 300-1 425-37.5-630-525=682.5(萬元)。
2.投資活動產生的現金流量
(1)“收回投資收到的現金”項目
該項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業的交易性金融資產、長期股權投資收到的現金。本項目可根據“交易性金融資產”、“長期股權投資”等科目的記錄分析填列。
(2)“取得投資收益收到的現金”項目
該項目反映企業交易性金融資產分得的現金股利,從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤、現金股利而收到的現金,因債權性投資而取得的現金利息收入。本項目可以根據“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
(3)“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目
該項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金,減去相關處置費用以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據“長期股權投資”、“銀行存款”、“庫存現金”等科目的記錄分析填列。
【例題·計算題】B公司2011年發生下列業務:
(1)處置交易性金融資產,賬面價值為1 200萬元(其中成本為1 000萬元,公允價值變動增加200萬元),售價1 500萬元,款項已經收到;
(2)處置對甲公司的長期股權投資,持股比例為40%,采用權益法核算,成本為5 000萬元,售價4 000萬元,款項已經收到;
(3)處置對乙公司的長期股權投資,持股比例為80%,采用成本法核算,成本為6 000萬元,售價7 000萬元,款項已經收到;
(4)持有期內收到現金股利800萬元;
(5)持有期內收到債券利息500萬元 。
要求:計算下列項目的填列金額。
『正確答案』
“收回投資收到的現金”項目=(1)1 500+(2)4 000=5 500(萬元)
“取得投資收益收到的現金”項目=(4)800+(5)500=1 300(萬元)
“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目=7 000(萬元)
(4)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目
該項目反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金(含增值稅款等),以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。
為購建固定資產、無形資產而發生的借款利息資本化部分,在籌資活動產生的現金流量“分配股利、利潤和償付利息支付的現金”中反映。本項目可以根據“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
【例題·計算題】B公司2011年發生下列業務:
(1)購買固定資產價款為500萬元,款項已付;
(2)購買工程物資價款為100萬元,款項已付;
(3)支付工程人員薪酬60萬元;
(4)預付工程價款800萬元;
(5)長期借款資本化利息789萬元、費用化利息70萬元,本年已支付;
(6)支付購買專利權的價款600萬元。
要求:計算下列項目的填列金額。
『正確答案』
“購建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金”項目=(1)500+(2)100+(3)60+(4)800+(6)600=2 060(萬元)
注意:資本化的長期借款利息789萬元、費用化利息70萬元,雖本年已支付,但不在本項目中反映,而在籌資活動現金流量中“分配股利、利潤和償付利息支付的現金”項目中反映。
(5)“投資支付的現金”項目
該項目反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現金,包括除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資,以及支付的傭金、手續費等交易費用。
企業購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利,以及購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領取的債券利息,應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。
取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額,應在“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目中反映。
本項目可以根據“交易性金融資產”、“長期股權投資”等科目的記錄分析填列。
(6)“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目
該項目反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分,減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據“長期股權投資”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
【例題·計算題】B公司2011年發生下列業務:
(1)支付購買股票價款為1 000萬元,劃分為交易性金融資產;
(2)支付價款為4 000萬元,對丁公司進行長期股權投資,持股比例為30%,采用權益法核算;
(3)支付價款為10 000萬元,對丙公司進行長期股權投資,持股比例為60%,采用成本法核算。
要求:計算下列項目的填列金額。
『正確答案』
“投資支付的現金”項目=(1)1 000+(2)4 000=5 000(萬元)
“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額” 項目=10 000(萬元)
3.籌資活動產生的現金流量
(1)“吸收投資收到的現金”項目
該項目反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。本項目可以根據“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
【例題·計算題】甲公司2011年對外公開募集股份1 000萬股,每股1元,發行價每股1.1元,代理發行的證券公司為其支付的各種費用,共計15萬元。甲公司已收到全部發行價款。
要求:計算下列項目的填列金額。
『正確答案』“吸收投資收到的現金”項目=1 000×l.1-15=1 085(萬元)
(2)“取得借款收到的現金”項目
該項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金,以及發行債券實際收到的款項凈額(發行收入減去直接支付的傭金等發行費用后的凈額)。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
【例題·計算題】甲公司2011年取得短期、長期借款而收到的現金1 000萬元,發行債券實際收到的款項2 000萬元。
要求:計算下列項目的填列金額。
『正確答案』“取得借款收到的現金”項目=1 000+2 000=3 000(萬元)
(3)“償還債務支付的現金”項目
該項目反映企業償還債務本金所支付的現金,包括償還金融企業的借款本金、償還債券本金等。企業支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤和償付利息支付的現金”項目反映,不包括在本項目內。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等科目的記錄分析填列。
(4)“分配股利、利潤和償付利息支付的現金”項目
該項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費用、財務費用等,均在本項目中反映。本項目可以根據“應付股利”、“應付利息”、“在建工程”、“制造費用”、“研發支出”、“財務費用”等科目的記錄分析填列。
【例題·計算題】C公司2011年發生下列業務:
(1)償還短期借款,本金2 000萬元,利息10萬元;
(2)償還長期借款,本金5 000萬元,應付利息66萬元,其中資本化利息費用60萬元;
(3)支付到期一次還本付息的應付債券,面值1 000萬元,3年期,利率5%;
(4)支付現金股利200萬元。
要求:計算下列項目的填列金額。
『正確答案』
“償還債務支付的現金”項目=2 000+5 000+1 000=8 000(萬元)
“分配股利、利潤和償付利息支付的現金”項目=10+66+150+200=426(萬元)
【例題·單選題】(2011年考題)下列各項中,屬于企業現金流量表“經營活動產生的現金流量”的是(。。
A.收到的現金股利B.支付的銀行借款利息
C.收到的設備處置價款D.支付的經營租賃租金
『正確答案』D
『答案解析』A選項,收到的現金股利屬于投資活動產生的現金流量。B選項,支付的銀行存款利息屬于籌資活動產生的現金流量。C選項,收到的設備處置價款屬于投資活動產生的現金流量。
【例題·多選題】(2011年考題)下列各項中,屬于工業企業現金流量表“籌資活動產生的現金流量”的有(。。
A.吸收投資收到的現金B.分配利潤支付的現金
C.取得借款收到的現金D.投資收到的現金股利
『正確答案』ABC
『答案解析』籌資活動產生的現金流量主要包括:吸收投資收到的現金,取得借款收到的現金,償還債務支付的現金,分配股利、利潤和償付利息支付的現金等。
【例題·單選題】(2010年考題)下列各項中,不屬于現金流量表“籌資活動產生的現金流量”的是(。。
A.取得借款收到的現金
B.吸收投資收到的現金
C.處置固定資產收回的現金凈額
D.分配股利、利潤或償付利息支付的現金
『正確答案』C
『答案解析』本題考核籌資活動產生的現金流量。選項C屬于投資活動產生的現金流量。
【例題·多選題】(2010年考題)下列各項中,屬于現金流量表“經營活動產生的現金流量”的報表項目有( )。
A.收到的稅費返還
B.償還債務支付的現金
C.銷售商品、提供勞務收到的現金
D.支付給職工以及為職工支付的現金
『正確答案』ACD
『答案解析』本題考核“經營活動產生的現金流量”項目。選項B屬于籌資活動產生的現金流量。
【例題·多選題】(2010年考題)下列交易或事項中,會引起現金流量表“投資活動產生的現金流量凈額”發生變化的有(。。
A.購買股票支付的現金
B.向投資者派發的現金股利
C.購建固定資產支付的現金
D.收到被投資單位分配的現金股利
『正確答案』ACD
『答案解析』本題考核投資活動產生的現金流量。選項B影響的是籌資活動產生的現金流量。
【例題·單選題】(2009年考題)某企業2008年度發生以下業務:以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元,償還應付賬款200萬元,支付生產人員工資150萬元,購買固定資產300萬元。假定不考慮其他因素,該企業2008年度現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為(。┤f元。
A.200B.350C.650D.1 150
『正確答案』A
『答案解析』購買2個月后到期的國債屬于用銀行存款購買了現金等價物,不對現金流量造成影響,因此不用考慮此事項;償還應付賬款屬于購買商品支付的現金;支付生產人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現金;購買固定資產屬于投資活動。因此本題目只需要考慮償還應付賬款這個事項,“購買商品,接受勞務支付的現金”項目的金額=200(萬元)。
【例題·多選題】(2009年考題)下列各項中,屬于籌資活動現金流量的有(。。
A.分配股利支付的現金
B.清償應付賬款支付的現金
C.償還債券利息支付的現金
D.清償長期借款支付的現金
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B屬于經營活動產生的現金流量。
【例題·多選題】(2008年)下列各項中,應作為現金流量表中經營活動產生的現金流量的有(。。
A.銷售商品收到的現金 B.取得短期借款收到的現金
C.采購原材料支付的增值稅 D.取得長期股權投資支付的手續費
『正確答案』AC
『答案解析』選項B是籌資活動產生的現金流量;選項D是投資活動產生的現金流量。
【例題·多選題】(2007年)下列各項現金流出,屬于企業現金流量表中籌資活動產生的現金流量的有(。。
A.償還應付賬款B.償還短期借款
C.發放現金股利D.支付借款利息
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A屬于經營活動。
【例題·計算題】甲股份有限公司為商品流通企業。2011年度會計報表的有關資料如下:
(1)2011年12月31日資產負債表有關項目年初、年末數如下(單位:萬元):


資產

年初余額

期末余額

負債和股東權益

年初余額

期末余額

應收票據

300

200

應付賬款

400

250

應收賬款

495

693

應付職工薪酬

50

60

預付款項

100

150

其他應付款

2

10

存貨

1 000

700

 

 

 


(2)2011年度利潤表有關項目本年累計數如下(單位:萬元):


項目

本期金額

營業收入

8 000

營業成本

4 500

營業稅金及附加

64.60

銷售費用

2 000

所得稅費用

400


(3)其他有關資料如下:
①本期增值稅銷項稅額為1 360萬元,進項稅額為714萬元,已交增值稅為650萬元。
已交營業稅金及附加64.60萬元,已交所得稅費用400萬元。
②其他應付款為收取的出借包裝物押金8萬元。
③應收款項計提壞賬準備2萬元。
④未單獨設置“管理費用”科目;銷售費用中包含職工薪酬1 140萬元、折舊費22萬元、攤銷的預付保險費50萬元,其余以銀行存款支付。
⑤本年以銀行存款700萬元購入不需要安裝的設備一臺。本年對一臺管理用設備進行清理。該設備賬面原價為460萬元,清理時的累計折舊為370萬元。該設備清理過程中,以銀行存款支付清理費用6萬元,變價收入76萬元已存入銀行。
要求:計算現金流量表中下列項目的金額:
『正確答案』
(1)銷售商品、提供勞務收到的現金
=8 000+1 360+(300-200)+(495-693)-2=9 260(萬元)
(2)收到的其他與經營活動有關的現金
=10-2=8(萬元)
(3)購買商品、接受勞務支付的現金
=4 500+714+(700-1 000)+(400-250)+(150-100)=5 114(萬元)
(4)支付給職工以及為職工支付的現金
=50+1 140-60=1 130(萬元)
(5)支付的各項稅費
=650+64.60+400=1 114.6(萬元)
(6)支付的其他與經營活動有關的現金
=2 000-1 140-22-50=788(萬元)
(7)處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額
=76-6=70(萬元)
(8)購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金
=700(萬元)

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