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資產負債表

時間:2013-03-12 14:07 來源:弘智培訓

考點一:資產負債表
資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容,并滿足“資產=負債+所有者權益”平衡式。
(一)資產負債表的結構
1.我國企業的資產負債表采用賬戶式結構
賬戶式資產負債表分左右兩方,左方為資產項目,大體按資產的流動性大小排列,流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”等排在前面,流動性小的資產如“長期股權投資”、“固定資產”等排在后面。右方為負債及所有者權益項目,一般按要求清償時間的先后順序排列,“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業周期內償還的流動負債排在前面,“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間,在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。
2.賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計,即資產負債表左方和右方平衡
通過賬戶式資產負債表,可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系,即“資產=負債十所有者權益”。
(二)資產負債表項目的填列方法
1.根據總賬科目余額填列。
(1)直接一個總賬科目余額填列。如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目,根據“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列。
【例題·多選題】(2011年考題)下列各項中,應列入資產負債表“應付利息”項目的有(。。
A.計提的短期借款利息
B.計提的一次還本付息債券利息
C.計提的分期付息到期還本債券利息
D.計提的分期付息到期還本長期借款利息
『正確答案』ACD
『答案解析』短期借款計提的利息、分期付息到期還本的長期借款及應付債券計提的利息應當記入“應付利息”科目;計提的一次還本付息債券利息應當記入“應付債券——應計利息”科目。
(2)根據幾個總賬科目的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目,需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。“未分配利潤”項目。需根據“本年利潤”、“未分配利潤”兩個總賬科目的期末余額的合計數填列。
2.根據明細賬科目余額計算填列。
(1)“開發支出”項目,應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。
(2)“應收賬款”項目,應當根據“應收賬款”、“預收賬款”科目所屬明細科目期末借方明細余額合計填列,減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(3)“預收款項”項目,應當根據“應收賬款”、“預收賬款”等科目所屬明細科目期末貸方明細余額合計填列。
【例題·計算題】某企業2011年12月31日結賬后有關科目余額。(單位為萬元)


總賬科目

明細科目

借方余額

貸方余額

總賬科目

明細科目

總賬科目

明細科目

應收賬款

 

800

 

 

 

——A公司

 

1 000

 

 

——B公司

 

 

 

200

預收賬款

 

 

 

5 000

 

——C公司

 

 

 

7 000

——D公司

 

2 000

 

 

壞賬準備

 

 

 

100

 


假設此處壞賬準備均屬于為應收賬款計提。
『正確答案』
該企業2011年12月31日資產負債表中相關項目的金額為:
“應收賬款”項目金額=1 000+2 000—100=2 900(萬元);
“預收款項”項目金額=200+7 000=7 200(萬元)。
(4)“應付賬款”項目,應當根據“應付賬款”、“預付賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計填列。
(5)“預付款項”項目,應當根據“應付賬款”、“預付賬款”等科目所屬明細科目期末借方余額合計填列,減去“壞賬準備”科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
【例題·計算題】某企業2011年12月31日結賬后有關科目余額。(單位為萬元)



總賬科目

明細科目

借方余額

貸方余額

總賬科目

明細科目

總賬科目

明細科目

應付賬款

 

 

 

6 000

 

—A公司

 

 

 

8 000

—B公司

 

2 000

 

 

預付賬款

 

3 000

 

 

 

—C公司

 

4 000

 

 

—D公司

 

 

 

1 000

壞賬準備

 

 

 

1 000

 


假設此處壞賬準備均屬于為預付賬款計提。
『正確答案』
該企業2011年12月31日資產負債表中相關項目的金額為:
“應付賬款”項目金額=8 000+1 000=9 000(萬元)。
“預付款項”項目金額=2 000+4 000—1 000=5 000(萬元);
【例題·多選題】(2010年考題)下列各項中,應在資產負債表“應收賬款”項目列示的有(。。
A.“預付賬款”科目所屬明細科目的借方余額
B.“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額
C.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額
D.“預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額
『正確答案』BD
『答案解析』本題考核應收賬款項目的填列。應收賬款項目=應收賬款所屬明細科目的期末借方余額+預收賬款所屬明細科目的期末借方余額-應收賬款對應的壞賬準備的金額。所以答案是BD。
【例題·多選題】(2011年考題)下列各項中,應列入資產負債表“應收賬款”項目的有(。。
A.預付職工差旅費
B.代購貨單位墊付的運雜費
C.銷售產品應收取的款項
D.對外提供勞務應收取的款項
『正確答案』BCD
『答案解析』應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動,應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項,主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。
如“長期借款”項目,需要根據“長期借款”總賬科目貸方余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。
【例題·計算題】2011年12月31日某企業長期借款情況:


借款起始日期

借款期限(年)

金額(萬元)

2011年1月1日

3

100

2009年1月1日

5

200

2008年6月1日

4

150


『正確答案』該企業2011年12月31日資產負債表中“長期借款”項目金額=100+200=300(萬元);
該企業2011年12月31日資產負債表中“一年內到期的非流動負債”項目150萬元。
【例題·計算題】某企業2011年“長期待攤費用”科目的期末余額為200萬元,將于一年內攤銷的數額為50萬元。
『正確答案』
該企業2011年12月31日資產負債表中的“長期待攤費用”項目金額=200—50 =150(萬元);
該企業2011年12月31日資產負債表中的“一年內到期的非流動資產”項目為50萬元。
4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。
如資產負債表中的“應收票據”、“應收賬款’’、“長期股權投資”、“在建工程”等項目,應當根據“應收票據”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列。“投資性房地產”、“固定資產”項目,應當根據“投資性房地產”、“固定資產”科目的期末余額減去“投資性房地產累計折舊”、“累計折舊”、“投資性房地產減值準備”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列,“無形資產”項目,應當根據“無形資產”科目的期末余額,減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。
【例題·單選題】某企業2011年7月1日因出售商品應收A企業商業匯票金額為100萬元,2011年8月1日因提供勞務應收B企業商業匯票200萬元,至l2月31日將所持A企業金額為100萬元的未到期商業匯票向銀行貼現(不附追索權),實際收到金額為80萬元。則該企業2011年12月31日資產負債表中的“應收票據”項目金額為(。┤f元。
A.200B.300C.400D.220
『正確答案』A
『答案解析』該企業2011年12月31日資產負債表中的“應收票據”項目金額=100+200-100=200(萬元)
【例題·計算題】 甲公司2011年12月31日有關科目余額如下:
單位(萬元)


科目

借方科目余額

貸方科目余額

長期股權投資
長期股權投資減值準備

l00

 

 

6

投資性房地產
投資性房地產累計折舊
投資性房地產減值準備

2 000

 

 

450

 

l50

固定資產
累計折舊
固定資產減值準備

1 000

 

 

90

 

200

在建工程
在建工程減值準備

120

 

 

20

無形資產
累計攤銷
無形資產減值準備

488

 

 

48.8

 

93


要求:計算該公司2011年l2月31日資產負債表中“長期股權投資”、“投資性房地產”、“固定資產”、“在建工程”和“無形資產”應該填列的金額。
『正確答案』
該公司2011年l2月31日資產負債表中的
“長期股權投資”項目金額=100-6=94(萬元)
“投資性房地產”項目金額=2 000-450-150=1 400(萬元)
“固定資產”項目金額=1 000-90-200=710(萬元)
“在建工程”的項目金額=120-20=100(萬元)
“無形資產”項目金額=488-48.8-93=346.2(萬元)
【例題·多選題】(2010年考題)資產負債表下列各項目中,應根據有關科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有(。。
A.存貨B.無形資產C.應收賬款  D.長期股權投資
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核資產負債表項目的填列。這四個項目都有備抵科目,因此應該根據總賬科目的余額減去備抵科目的余額計入資產負債表中。
【例題·單選題】(2010年考題)某企業2009年12月31日“固定資產”科目余額為1 000萬元,“累計折舊”科目余額為300萬元,“固定資產減值準備”科目余額為50萬元。該企業2009年12月31日資產負債表“固定資產”的項目金額為(。┤f元。
A.650B.700C.950D.1 000
『正確答案』A
『答案解析』本題考核固定資產項目的填列。“固定資產”項目金額=固定資產賬面價值=1 000-300-50=650(萬元)
5.綜合運用上述填列方法分析填列。
如資產負債表中的“存貨”項目,需要根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數,再減去“存貨跌價準備”等科目余額后的凈額填列。
【例題·計算題】某企業采用計劃成本核算材料,2011年12月31目結賬后有關科目余額如下:
單位:萬元


科目

借方科目余額

貸方科目余額

材料采購

100

 

原材料

2 600

 

周轉材料

200

 

庫存商品

5 000

 

發出商品

300

 

委托代銷商品

400

 

生產成本

1 000

 

勞務成本

50

 

材料成本差異

 

600

存貨跌價準備

 

400

受托代銷商品

123

 

受托代銷商品款

 

123


要求:年末“存貨”項目應填列的金額。
『正確答案』該企業2011年12月31日資產負債表中的“存貨”項目金額=100+2 600+200+5 000+300+400+1 000+50-600-400+123-123=8 650(萬元)。
【例題·多選題】(2011年考題)下列會計科目中,其期末余額應列入資產負債表“存貨”項目的有(。。
A.庫存商品B.材料成本差異C.生產成本D.委托加工物資
『正確答案』ABCD
【例題·單選題】(2010年考題)下列各科目的期末余額,不應在資產負債表“存貨”項目列示的是(。。
A.庫存商品B.生產成本 C.工程物資 D.委托加工物資
『正確答案』C
『答案解析』本題考核存貨項目的填列。工程物資應該單獨列示,不計入存貨項目。
【例題·計算題】(2009年考題)W股份有限公司2008年有關資料如下:
(1)1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示:
單位:萬元


總 賬

明細賬

借或貸

余額

應收賬款

——A公司

600

壞賬準備

 

30

長期股權投資

——B公司

2 500

固定資產

——廠房

3 000

累計折舊

 

900

固定資產減值準備

 

200

應付賬款

——C公司

150

 

——D公司

1 050

長期借款

——甲銀行

300


注:①該公司未單獨設置“預付賬款”會計科目。
②表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入,借款期限2年,年利率5%,每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司發生如下業務:
①3月10日,收回上年已作為壞賬轉銷的應收A公司賬款70萬元并存入銀行。
借:銀行存款  70
  貸:壞賬準備  70
②4月15日,收到C公司發來的材料一批并驗收入庫,增值稅專用發票注明貨款100萬元,增值稅17萬元,其款項上年已預付。
借:原材料100
  應交稅費——應交稅費(進項稅額)  17
  貸:應付賬款 117
③4月20日,對廠房進行更新改造,發生后續支出總計500萬元,所替換的舊設施賬面價值為300萬元(該設施原價500萬元,已提折舊167萬元,已提減值準備33萬元)。該廠房于12月30日達到預定可使用狀態,其后續支出符合資本化條件!1至4月該廠房已計提折舊見④】
借:在建工程  1 800
  累計折舊  1 000(900+100)
  固定資產減值準備 200
  貸:固定資產  3 000
借:在建工程 500
  貸:銀行存款等  500
借:營業外支出  300
  貸:在建工程 300
借:固定資產  2 000(1 800+500-300)
  貸:在建工程  2 000
④1至4月該廠房已計提折舊100萬元。
借:制造費用 100
  貸:累計折舊 100
⑤6月30日從乙銀行借款200萬元,期限3年,年利率6%,每半年付息一次。
借:銀行存款 200
  貸:長期借款 200
年底計提利息:
借:財務費用  6(200×6%/2)
  貸:應付利息  6
借:應付利息  6
  貸:銀行存款  6
⑥10月份以票據結算的經濟業務有(不考慮增值稅):持銀行匯票購進材料500萬元;持銀行本票購進庫存商品300萬元; 簽發6個月的商業匯票購進物資800萬元。
借:原材料 500
  庫存商品300
  貸:其他貨幣資金800
借:原材料等800
  貸:應付票據800
⑦12月31日,經計算本月應付職工工資200萬元,應計提社會保險費50萬元。同日,以銀行存款預付下月住房租金2萬元,該住房供公司高級管理人員免費居住。
借:管理費用等 250
  貸:應付職工薪酬250
借:應付賬款 2
  貸:銀行存款 2
注意:因為是預付下個月即下年度的月份的租金,要確認預付賬款,不確認應付職工薪酬,該題不單獨設置預付賬款,所以記入到“應付賬款”科目。
⑧12月31日,經減值測試,應收A公司賬款預計未來現金流量現值為400萬元。
應收A公司的款項期末“壞賬準備”應有余額=賬面余額600-現值400=200(萬元),應該補提的壞賬準備=期末200-期初30-①70=100(萬元)。
借:資產減值損失 100
  貸:壞賬準備 100
⑨W股份有限公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算,其投資占B公司的表決權股份的30%。2008年B公司實現凈利潤9 000萬元。長期股權投資在資產負債表日不存在減值跡象。
借:長期股權投資  2 700
  貸:投資收益  2 700
計算W股份有限公司2008年12月31日資產負債表下列項目的余額。
(1)應收賬款=400(萬元)【一定等于現值】
(2)預付款項=(年初C公司150-②C公司117+⑦租金2)-0=35(萬元)
(3)長期股權投資=年初2 500+⑨2 700=5 200(萬元)
(4)固定資產=(年初原值3 000-③3 000+③2 000)-(年初累計折舊900-③1 000+④100)-(年初準備200-③200)=2 000(萬元)
(5)應付票據=⑥800(萬元)
(6)應付賬款=年初1 050(萬元)
(7)應付職工薪酬=⑦250(萬元)
(8)長期借款=⑤200(萬元)(期初的向甲銀行借入的300萬元,到年底還有9個月到期,所以應該列入到一年內到期的非流動負債項目)
【例題·計算題】(2008年考題)甲有限責任公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實際成本進行日常核算。2007年1月1日有關賬戶余額如表所示:
金額單位:萬元


科目名稱

借方余額

貸方余額

銀行存款

450

 

應收票據

32

 

應收賬款

300

 

原材料

350

 

庫存商品

300

 

周轉材料

100

 

生產成本——A產品

110

 

長期股權投資——丁公司

550

 

壞賬準備

 

30

存貨跌價準備

 

76

長期股權投資減值準備

 

0


2007年甲公司發生的交易或事項如下:
(1)收到已作為壞賬核銷的應收乙公司賬款50萬元并存入銀行。
借:銀行存款 50
  貸:壞賬準備 50
(2)收到丙公司作為資本投入的原材料并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值840萬元(不含允許抵扣的增值稅進項稅額142.8萬元),丙公司已開具增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公允價值相等,未發生資本溢價。
借:原材料840
  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 142.8
  貸:實收資本982.8
(3)行政管理部門領用低值易耗品一批,實際成本2萬元,采用一次轉銷法進行攤銷。
借:管理費用2
  貸:周轉材料2
(4)因某公司破產,應收該公司賬款80萬元不能收回,經批準確認為壞賬并予以核銷。
借:壞賬準備  80
  貸:應收賬款  80
(5)因火災毀損原材料一批,其實際成本100萬元,應負擔的增值稅進項稅額17萬元。該毀損材料未計提存貨跌價準備,尚未經有關部門批準處理。
借:待處理財產損溢 117
  貸:原材料100
    應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 17
(6)甲公司采用權益法核算對丁公司的長期股權投資,其投資占丁公司有表決權股份的20%。丁公司宣告分派2006年度現金股利1 000萬元。
借:應收股利 200
  貸:長期股權投資——損益調整 200
(7)收到丁公司發放的2006年度現金股利并存入銀行。
借:銀行存款 200
  貸:應收股利 200
(8)丁公司2007年度實現凈利潤1 500萬元,甲公司確認實現的投資收益。
借:長期股權投資——損益調整 300
  貸:投資收益 300
(9)將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉讓,取得一批材料并驗收入庫,增值稅專用發票上注明的價款為30萬元,增值稅進項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。
借:原材料   30
  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  5.1
  貸:應收票據 32
    銀行存款 3.1
(10)年末,甲公司經減值測試,確認對丁公司的長期股權投資可收回金額為560萬元;存貨的可變現凈值為1 800萬元;決定按年末應收賬款余額的10%計提壞賬準備。
計提減值前長期股權投資的賬面余額=年初550-(6)200+(8)300=650(萬元)
應該計提的減值金額=賬面價值650-可收回金額560=90(萬元)
借:資產減值損失 90
  貸:長期股權投資減值準備 90
計提減值前存貨的賬面余額=年初(350+300+100+110)+(2)840-(3)2-(5)100+(9)30=1 628(萬元),期末存貨的可變現凈值為1 800萬元,所以期末存貨沒有發生減值,期末存貨跌價準備的余額應該為0,所以應該將存貨跌價準備的金額全部轉回的。
借:存貨跌價準備 76
  貸:資產減值損失 76
計提減值前應收賬款的賬面余額=年初300-(4)80=220(萬元)
壞賬準備期末應該有的余額=220×10%=22(萬元)
當期應該計提的壞賬準備的金額=期末22-期初30-(1)50+(4)80=22(萬元)
借:資產減值損失 22
  貸:壞賬準備 22
報表列報:
①貨幣資金=450+50+200-3.1=696.9(萬元)
②存貨=1 628(萬元)
③應收賬款=220-22=198(萬元)
④長期股權投資=560(萬元)
【例題·計算題】(2011年綜合題)甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機械制造的增值稅一般納稅人。2010年1月1日所有者權益總額為5 400萬元,其中實收資本4 000萬元,資本公積400萬元,盈余公積800萬元,未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發生如下經濟業務;
(1)經批準,甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設備一臺并交付使用,合同約定的價值為3 500萬元(與公允價值相符),增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實收資本2 000萬元,相關法律手續已辦妥。
借:固定資產 3 500
  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 595
  貸:實收資本 2 000
    資本公積——資本溢價 2 095
(2)出售一項專利技術,售價25萬元,款項存入銀行,不考慮相關稅費。該項專利技術實際成本50萬元,累計攤銷售額38萬元,未計提減值準備。
借:銀行存款25
  累計攤銷38
  貸:無形資產50
    營業外收入 13
(3)被投資單位丙公司可供出售金融資產的公允價值凈值增加300萬元,甲公司采用權益法按30%持股比例確認應享有的份額。
借:長期股權投資——其他權益變動90(300×30%)
  貸:資本公積——其他資本公積90
(4)結轉固定資產清理凈收益50萬元。
借:固定資產清理50
  貸:營業外收入50
(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認的與資產相關的政府補助)。
借:遞延收益31
  貸:營業外收入31
(6)年末某研發項目完成并形成無形資產,該項目研發支出資本化金額為200萬元。
借:無形資產 200
  貸:研發支出——資本化支出200
(7)除上述經濟業務外,甲公司當年實現營業收入10 500萬元,發生營業成本4 200萬元、營業稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務費用200萬元,經計算確定營業利潤為5 000萬元。
按稅法規定當年準予稅前扣除的職工福利費120萬元,實際發生并計入當年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外,不存在其他納稅調整項目,也未發生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。
2010年度利潤總額=營業利潤5 000+(2)13+(4)50+(5)31=5 094(萬元)
全年應交所得稅=[5 094+(150-120)]×25%=1 281(萬元)
【注:因福利費的稅前扣除金額為120萬元,企業實際扣除的為150萬元,多扣除部分需要納稅調整增加應納稅所得額!
(8)確認并結轉全年所得稅費用。
借:所得稅費用1 281
  貸:應交稅費——應交所得稅 1 281
借:本年利潤 1 281
  貸:所得稅費用 1 281
(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3 813萬元結轉至未分配利潤。
借:本年利潤 3 813
  貸:利潤分配——未分配利潤 3 813
(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元,提取任意盈余公積360萬元。
借:利潤分配——提取法定盈余公積381.3
      ——提取任意盈余公積 360
  貸:盈余公積——法定盈余公積381.3
        ——任意盈余公積 360
(11)年末將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”明細科目余額結轉至未分配利潤。
借:利潤分配——未分配利潤 741.3
  貸:利潤分配——提取法定盈余公積381.3
        ——提取任意盈余公積 360
計算甲公司2010年12月31日資產負債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。
“實收資本”項目=期初4 000+(1)2 000=6 000(萬元)
“資本公積”項目=期初400+(1)2 095+(3)90=2 585(萬元)
“盈余公積”項目=期初800+(10)381.3+(10)360=1 541.3(萬元)
“未分配利潤”項目=期初200+(9)3 813-(11)741.3=3 271.7(萬元)

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